近期，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于優(yōu)化納稅服務(wù) 簡并居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)報表的公告》（以下簡稱《公告》），現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺的背景是什么？

2014年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第38號，以下簡稱38號公告），規(guī)定了居民企業(yè)報送境外投資和所得信息有關(guān)事項。38號公告印發(fā)以來，企業(yè)提供境外所得有關(guān)資料逐步規(guī)范，境外投資和所得信息采集的系統(tǒng)性、全面性得到有效提升，境外稅收工作服務(wù)與管理基礎(chǔ)不斷夯實。

為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，持續(xù)深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，深入開展“便民辦稅春風(fēng)行動”，結(jié)合38號公告執(zhí)行以來各方反饋的意見建議，進一步簡并相關(guān)信息報告內(nèi)容和方式，提高信息申報質(zhì)量和納稅遵從，優(yōu)化納稅服務(wù)舉措，國家稅務(wù)總局制定了本《公告》。

二、《公告》優(yōu)化了哪些事項？

一是減少報表張數(shù)。《公告》合并了38號公告的《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》和《受控外國企業(yè)信息報告表》，重新設(shè)計為《居民企業(yè)境外投資信息報告表》（以下簡稱《報告表》）。二是降低報送頻次。將原來在企業(yè)所得稅預(yù)繳時申報改為年度申報，將即時報告調(diào)整為年度申報，大幅減少企業(yè)報告次數(shù)。三是優(yōu)化填報數(shù)據(jù)。對數(shù)據(jù)項進行歸并梳理，由57項調(diào)整為28項，減輕納稅人填報負擔(dān)。

三、哪類居民企業(yè)需要填報《報告表》？

一是居民企業(yè)在一個納稅年度中的任何一天，直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達到10%（含）以上的，需由直接境外投資的居民企業(yè)履行填報義務(wù)。示例1投資架構(gòu)如下，居民企業(yè)C直接持有外國企業(yè)D股份，符合本公告規(guī)定條件，應(yīng)作為報告人填寫《報告表》，居民企業(yè)A和居民企業(yè)B未直接持有外國企業(yè)股份，無需填寫《報告表》。

示例1

二是居民企業(yè)通過境內(nèi)合伙企業(yè)，符合信息報告條件的，需由合伙企業(yè)合伙人作為報告人填寫《報告表》。示例2投資架構(gòu)如下，居民企業(yè)A和居民企業(yè)B通過境內(nèi)合伙企業(yè)C持有外國企業(yè)D股份。按照合伙協(xié)議，各合伙人按照出資比例享有合伙企業(yè)份額，居民企業(yè)A享有合伙企業(yè)C 60%的財產(chǎn)份額和利潤分配比例，合伙企業(yè)C持有外國企業(yè)D 20%股份，居民企業(yè)A視同持有外國企業(yè)D股份為60%×20%=12%，符合本公告規(guī)定條件，居民企業(yè)A應(yīng)作為報告人填寫《報告表》，境內(nèi)合伙企業(yè)C無需填寫《報告表》。

示例2

四、居民企業(yè)需要報告哪些境外被投資企業(yè)？

一是在一個納稅年度中的任何一天，被居民企業(yè)直接或間接持有股份或有表決權(quán)股份達到10%（含）以上的外國企業(yè)。居民企業(yè)持股比例計算方式按照本公告第二條第二款規(guī)定計算，即多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。示例3投資架構(gòu)如下，在判斷居民企業(yè)股東是否達到股份控制標(biāo)準(zhǔn)時，按各層持股比例相乘計算。因外國企業(yè)B持有外國企業(yè)C的股份比例超過50%應(yīng)按100%計算，故居民企業(yè)A間接持有外國企業(yè)D的股份比例為10%，計算公式為100%×100%×10%=10%，符合本公告規(guī)定條件。居民企業(yè)A應(yīng)就外國企業(yè)B、C和D分別填報《報告表》。

示例3

二是若一個納稅年度中間發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致年末持股比例不足10%的，仍需報告被轉(zhuǎn)讓境外被投資企業(yè)，報告人在填報“外國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息”時，可以填報轉(zhuǎn)讓前最近一期的數(shù)據(jù)。示例4投資架構(gòu)如下，居民企業(yè)A在2023年5月取得外國企業(yè)B股份為20%，并于2023年8月轉(zhuǎn)讓15%的股份，2023年末持有外國企業(yè)B股份為5%，居民企業(yè)A在2023年度持有外國企業(yè)B的股份超過10%，符合本公告規(guī)定條件，居民企業(yè)A應(yīng)就外國企業(yè)B填報《報告表》，其中第10欄“報告人持股比例（年末數(shù)）”“直接持股”應(yīng)填寫5%。

示例4

五、居民企業(yè)在哪些情形下需要填報“受控外國企業(yè)信息”？

受控外國企業(yè)應(yīng)從以下兩個方面進行判定：一是構(gòu)成控制，控制標(biāo)準(zhǔn)包括股份控制和實質(zhì)控制；二是外國企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)自行判定境外被投資企業(yè)是否為受控外國企業(yè)，并勾選確認。

為判定報告人是否符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十七條第一款規(guī)定情形，報告人在獲取直接或間接持有境外被投資企業(yè)10%以上股份的其他中方股東相關(guān)信息基礎(chǔ)上，填寫“受控外國企業(yè)信息”。

受控外國企業(yè)設(shè)立在實際稅負低于12.5%的國家（地區(qū)），并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，或者符合豁免情形的，稅務(wù)機關(guān)可以按照企業(yè)所得稅法及其實施條例、《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第八章受控外國企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定辦理。

六、外國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息采用何種口徑填報？

《報告表》中涉及提供境外被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息，除“實際已繳納所得稅額”以外，以被投資企業(yè)的會計報表數(shù)據(jù)進行填寫，并按照填表說明確定年度和外幣折算事項。例如：外國企業(yè)B所在轄區(qū)納稅年度（當(dāng)年4月1日至次年3月31日）與我國納稅年度不一致（我國為1月1日至12月31日），因此居民企業(yè)A在2024年填報2023年度《報告表》時，因外國企業(yè)B納稅年度截止日在2023年3月31日，所以應(yīng)填報外國企業(yè)B 2022年4月1日至2023年3月31日所屬年度的數(shù)據(jù)。

七、《公告》何時生效執(zhí)行？

《公告》自2023年10月10日起執(zhí)行，在 2023年度及以后年度發(fā)生的應(yīng)報告信息，適用本公告規(guī)定。

鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化納稅服務(wù)?簡并居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）