為貫徹落實《全面深化前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)改革開放方案》，促進前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)(以下簡稱合作區(qū))開放型經(jīng)濟充分發(fā)展，更好地支持香港經(jīng)濟社會發(fā)展、提升粵港澳合作水平、構(gòu)建對外開放新格局，國家稅務(wù)總局深圳市前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)稅務(wù)局(以下簡稱前海稅務(wù)局)、國家稅務(wù)總局深圳市寶安區(qū)稅務(wù)局(以下簡稱寶安區(qū)稅務(wù)局)等8部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于明確前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)，就企業(yè)設(shè)在合作區(qū)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關(guān)問題進一步明確。現(xiàn)解讀如下：

一、為什么制發(fā)《公告》?

根據(jù)《全面深化前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)改革開放方案》要求，財政部、稅務(wù)總局印發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2021〕30號)，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2024〕13號）將前海企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策擴展至前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)全域。為明確企業(yè)設(shè)在合作區(qū)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關(guān)問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，前海稅務(wù)局、寶安區(qū)稅務(wù)局等8部門聯(lián)合發(fā)布《公告》，在穩(wěn)定市場主體預期的同時避免空殼公司違規(guī)享受稅收優(yōu)惠，服務(wù)合作區(qū)高質(zhì)量發(fā)展。

二、《公告》的適用對象有哪些?

《公告》的適用對象為設(shè)在合作區(qū)享受前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的居民企業(yè)、居民企業(yè)設(shè)在合作區(qū)的分支機構(gòu)以及非居民企業(yè)設(shè)在合作區(qū)的機構(gòu)、場所。

公告所稱合作區(qū)，按照國務(wù)院2023年12月批復的《前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃》執(zhí)行。

三、生產(chǎn)經(jīng)營在合作區(qū)如何理解?

指企業(yè)在合作區(qū)擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備設(shè)施等，且主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在合作區(qū)，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在合作區(qū);以本企業(yè)名義對外訂立相關(guān)合同。

生產(chǎn)經(jīng)營在合作區(qū)，從兩個層面進行標準細化，滿足其中一項即符合生產(chǎn)經(jīng)營在合作區(qū)。一是業(yè)務(wù)層面標準，要求主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在合作區(qū)。二是管控層面標準，對生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在合作區(qū)，即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策(如計劃、控制、考核、評價等)、財務(wù)決策(如借款、放款、融資、財務(wù)風險管理等)、人事決策(如任命、解聘、薪酬等)由設(shè)立在合作區(qū)的機構(gòu)作出或執(zhí)行。企業(yè)集團采取財務(wù)共享中心模式，集中統(tǒng)籌開展資金管理和配置的，合作區(qū)的子公司具備借款、放款、融資、財務(wù)風險管理等職能中的一項或幾項，即可視為財務(wù)決策由設(shè)立在合作區(qū)的機構(gòu)作出或執(zhí)行。

四、人員在合作區(qū)如何理解?

指企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的從業(yè)人員在合作區(qū)實際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過本企業(yè)在合作區(qū)開立的銀行賬戶發(fā)放;根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況，一個納稅年度內(nèi)至少需有3名(含)至30名(含)從業(yè)人員當年度在合作區(qū)繳納六個月(含)以上基本養(yǎng)老保險等社會保險。

綜合考慮當前合作區(qū)發(fā)展實際情況和各類規(guī)模企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，從有利于合作區(qū)提高就業(yè)、帶動消費、促進高質(zhì)量發(fā)展的角度出發(fā)，采取“分段”計算的方法對從業(yè)人員的數(shù)量要求進行細化，標準根據(jù)合作區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展狀況實施動態(tài)調(diào)整。具體如下：

(一)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不滿10人的，一個納稅年度內(nèi)至少需有3人(含)當年度在合作區(qū)繳納六個月(含)以上基本養(yǎng)老保險等社會保險;

(二)企業(yè)從業(yè)人數(shù)10人(含)以上不滿100人的，一個納稅年度內(nèi)至少需有30%(含)的人員當年度在合作區(qū)繳納六個月(含)以上基本養(yǎng)老保險等社會保險;

(三)企業(yè)從業(yè)人數(shù)100人(含)以上的，一個納稅年度內(nèi)至少需有30人(含)當年度在合作區(qū)繳納六個月(含)以上基本養(yǎng)老保險等社會保險。

五、從業(yè)人員數(shù)量如何計算?社保繳納時長如何確定?

(一)從業(yè)人員數(shù)量的具體要求及計算規(guī)則

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人數(shù)。總機構(gòu)設(shè)在合作區(qū)的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在合作區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù);總機構(gòu)設(shè)在合作區(qū)以外的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在合作區(qū)內(nèi)的分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù);非居民企業(yè)設(shè)在合作區(qū)的機構(gòu)、場所，從業(yè)人數(shù)是指合作區(qū)內(nèi)機構(gòu)、場所的從業(yè)人數(shù)。

上述“合作區(qū)內(nèi)分支機構(gòu)”不包括在合作區(qū)以外的二級及以下分支機構(gòu)在合作區(qū)設(shè)立的三級及以下分支機構(gòu)。

從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年的季度平均值確定,具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

(二)從業(yè)人員社保繳納時長的具體要求

企業(yè)年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，且實際經(jīng)營期不足半年的，其從業(yè)人員當年度在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長，至少按實際經(jīng)營期的月份數(shù)減半計算;實際經(jīng)營期滿1個月不足2個月的，其從業(yè)人員在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長至少為1個月;實際經(jīng)營期不足1個月的，其從業(yè)人員不受社保繳納條件限制。實際經(jīng)營期不含辦理稅務(wù)登記當月。

(三)有關(guān)案例

案例：某企業(yè)2023年7月5日在工商注冊登記，7月15日進行稅務(wù)登記確認，從業(yè)人數(shù)情況如下表所示：

解析過程：

步驟一：計算該企業(yè)從業(yè)人數(shù)。

該企業(yè)全年季度平均值為21人，因此從業(yè)人數(shù)為21人，當年度至少需有30%(含)的從業(yè)人員即7個人在合作區(qū)工作。

步驟二：確定需在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長。由于該企業(yè)于7月15日進行稅務(wù)登記確認，當年度實際經(jīng)營期為5個月，不足半年，其從業(yè)人員在合作區(qū)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險的時長，至少按實際經(jīng)營期的月份數(shù)減半計算，即3個月。

因此，該企業(yè)當年度至少需有7個人在合作區(qū)繳納3個月(含)以上基本養(yǎng)老保險等社會保險。

六、賬務(wù)在合作區(qū)如何理解?

指同時滿足下列兩個條件:一是企業(yè)會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表等會計檔案資料存放在合作區(qū)。會計檔案資料包括企業(yè)在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，具有保存價值的文字、圖形等各種形式的資料，如果是紙質(zhì)保存的應(yīng)當存放在合作區(qū)，如果是電子形式保存的應(yīng)當能夠在合作區(qū)提供查閱。采取財務(wù)共享中心模式核算財務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當按照后續(xù)管理的要求，提供相關(guān)會計檔案資料以便相關(guān)部門查閱或者檢查。二是企業(yè)的基本存款賬戶和進行主營業(yè)務(wù)結(jié)算的銀行賬戶開立在合作區(qū)。

七、財產(chǎn)在合作區(qū)如何理解?

指企業(yè)為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而享有所有權(quán)或使用權(quán)的財產(chǎn)在合作區(qū)實際使用，或?qū)υ撠敭a(chǎn)實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在合作區(qū);且該財產(chǎn)需與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相匹配。

八、存在哪些情形視為不符合實質(zhì)性運營?

存在下列情形之一的，視為不符合實質(zhì)性運營：一是不具有生產(chǎn)經(jīng)營職能，僅承擔對合作區(qū)外業(yè)務(wù)的財務(wù)結(jié)算、申報納稅、開具發(fā)票等功能;二是注冊地址與實際經(jīng)營地址不一致，且無法聯(lián)系或者聯(lián)系后無法提供實際經(jīng)營地址。

九、相關(guān)部門對企業(yè)實質(zhì)性運營如何開展監(jiān)管?

相關(guān)部門將堅持包容審慎監(jiān)管原則，建立事中政策輔導、事后風險防控機制，為企業(yè)提供公開、透明、可預期的營商環(huán)境。一是在企業(yè)預繳申報享受合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，強化事中輔導和風險提示提醒;二是強化后續(xù)管理，明確前海稅務(wù)局、寶安區(qū)稅務(wù)局對享受優(yōu)惠政策企業(yè)的實質(zhì)性運營情況進行后續(xù)管理;三是明確前海稅務(wù)局、寶安區(qū)稅務(wù)局對享受優(yōu)惠政策企業(yè)實質(zhì)性運營情況難以界定的，通過合作區(qū)企業(yè)實質(zhì)性運營判定工作機制研究予以確定，并由國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局會同相關(guān)部門對工作機制進行指導并統(tǒng)一合作區(qū)實質(zhì)性運營的執(zhí)法口徑和界定標準，確保實質(zhì)性運營判定結(jié)果的權(quán)威性、準確性，維護合法經(jīng)營市場主體權(quán)益。

十、《公告》自什么時候開始執(zhí)行?

《公告》自2023年1月1日起執(zhí)行。

鏈接：關(guān)于明確前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告